Yrityksillä voi olla tappiollisia tilikausia, ja omistajanvaihdos voi yllättäen viedä tappioiden vähennysoikeuden verotuksessa. Tavallisesti yritys voi vähentää elinkeinotoiminnan tuloksesta vanhat, käyttämättömät tappiot, jotka ovat syntyneet kymmenen edeltävän verovuoden aikana. Verohallinto vähentää vahvistetut tappiot automaattisesti. Tappioita ei kuitenkaan vähennetä, jos tappiovuoden aikana tai sen jälkeen yli puolet osakeyhtiön osakkeista tai osuuksista on vaihtanut omistajaa muun saannon kuin perinnön tai testamentin vuoksi. Tällöin vähennysoikeuden menettäminen koskee kaikkia omistajanvaihdosta ennen vähentämättä olevia tappioita.
Omistajanvaihdos ja tappioiden vähennysoikeuden menettäminen
Omistajanvaihdosta suunniteltaessa on jo hyvä miettiä, miten toimenpide vaikuttaa tappioiden vähennysoikeuteen. Omistajanvaihdos voi tapahtua esimerkiksi kaupan, vaihdon, lahjan, osakeannin tai yritysjärjestelyn kautta. Myös välillinen omistajanvaihdos, jossa yhtiön osakkaana olevan yhtiön omistussuhteet muuttuvat, lasketaan omistajanvaihdokseksi. Välillinen omistajanvaihdos tapahtuu, jos tappiollisen yrityksen osakkeista vähintään 20 prosenttia omistavan yhtiön osakkeista yli puolet vaihtaa omistajaa. Vaiheittaiset omistajanvaihdokset vaikuttavat myös, jos omistus on vaihtunut tappion syntymisvuonna tai sen jälkeen. Samoilla osakkeilla tehdyt kaupat otetaan huomioon kuitenkin vain kerran kutakin tappiovuotta tarkasteltaessa. Omistajanvaihdoksen katsotaan tapahtuneen yleensä sopimuksen allekirjoitushetkellä tai omistusoikeuden siirtyessä.
Yritysjärjestelyt ja tappioiden vähennysoikeus
Yritysjärjestelyt voivat myös johtaa tappioiden menettämiseen. Osakevaihto voi johtaa vanhojen tappioiden menettämiseen, mikäli yli puolet yhtiön osakkeista vaihtaa omistajaa osakevaihdon yhteydessä. Tappioiden vähentämiseen voidaan hakea kuitenkin poikkeuslupa osakevaihdon jälkeen. Jakautumisessa jakautuvan yhteisön tappiot siirtyvät vastaanottavalle yhtiölle siinä määrin, kuin tappiot ovat syntyneet siirtyneestä toiminnasta. Muutoin tappiot jaetaan vastaanottaville yhtiöille samassa suhteessa kuin jakautuvan yhtiön nettovarat. Sulautumisessa vastaanottava yhtiö voi vähentää sulautuneen yhtiön tappiot verotettavasta tulostaan, jos se tai sen osakkaat ovat omistaneet yli puolet sulautuneen yhtiön osakkeista tappiovuoden alusta alkaen. Jakautumisen ja sulautumisen on molempien kuitenkin täytettävä elinkeinotulon verottamisesta annetun lain yritysjärjestelysäännökset, jotta tappiot ovat vähennyskelpoisia.
Poikkeuslupa tappioiden vähentämiseksi
Omistajanvaihdoksen yhteydessä tappioiden vähentämiseen voidaan hakea poikkeuslupa Verohallinnolta. Luvan myöntämisen edellytykset täyttyvät, jos:
- Tappiot eivät ole olleet kaupankäynnin kohteena.
- Yhtiön toiminta jatkuu omistajanvaihdoksen jälkeen.
- Poikkeuslupa palvelee liiketaloudellisia tai niihin rinnastettavia syitä, kuten sukupolvenvaihdosta, työntekijöille myyntiä tai yritystoiminnan kehittämistä.
Lupa myönnetään, jos hakemuksessa osoitetaan edellytysten täyttyminen.
Poikkeuslupahakemuksen hyödyt ja kulut
Poikkeuslupahakemus kannattaa tehdä, jos tappiosta saatava verohyöty ylittää hakemuksen kulut ja edellytykset täyttyvät. Verohyöty voi olla merkittävä. Esimerkiksi yhtiö, jolla on 1 M€ vanhoja tappioita omistajanvaihdoksen myötä, voi saada 200 000 euron verohyödyn, jos poikkeuslupa myönnetään. Yritykset ovat saaneet positiivisia poikkeuslupia sekä suorien että välillisten omistajanvaihdosten jälkeen. Hakemusten taustalla voi olla erilaisia liiketaloudellisia syitä, kuten yhtiön omistuksen vaihtuminen huonon tilanteen pelastamiseksi ja toiminnan kehittämiseksi uuden omistajan resursseilla.
Suunnittelu ja asiantuntijoiden hyödyntäminen
Omistajanvaihdokset kannattaa aina suunnitella huolellisesti myös tappioiden vähentämisen näkökulmasta. Esimerkiksi tietynlainen sulautuminen voi viedä tappioiden vähennysoikeuden, jolloin poikkeuslupaa ei voi saada edes hakemuksen avulla. Tällöin on harkittava, halutaanko sulautuminen toteuttaa näin vai valitaanko toinen tapa. Asiantuntijoiden käyttö omistajanvaihdosten ja yritysjärjestelyjen suunnittelussa on suositeltavaa. Asiantuntijat voivat varmistaa, että kaikki verotukselliset näkökulmat huomioidaan ja auttaa myös poikkeusluvan hakemisessa.
Lähteet:
Hallitse yrityksesi laskutusta, kassanhallintaa ja veroja helppokäyttöisellä digitaalisella työkalulla.
Ohjelmisto-, pankki- ja tilitoimistopalvelut pienelle yritykselle.
Kattava ratkaisu korkealaatuisia talous- ja konsultointipalveluita.
