3:12 reglerna – en djupdykning i skatteregler för företagare

3:12-reglerna, som styr beskattningen av aktiva ägare i fåmansföretag, upplevs ofta som en komplex djungel av skattebestämmelser för företagsägare och investerare. Nu pågår en översyn av dessa regler i syfte att förenkla dem, med planerade ändringar som väntas träda i kraft den 1 januari 2026. I denna artikel ger vi en djupgående genomgång av 3:12-reglerna, svarar på de vanligaste frågorna och belyser bakgrunden till varför reglerna finns.

När du aktivt arbetar inom ett företag där du även äger aktier, kommer du i normalfallet att omfattas av speciella skatteregler när det gäller den utdelning du tar ut från bolaget. Dessa regler utgör en del av det så kallade 3:12-regelverket. Grundprincipen är att utdelning upp till en viss gräns beskattas med endast 20 procent, medan utdelning över detta gränsbelopp betraktas som tjänsteinkomst och därmed kan beskattas med upp till 55 procent, beroende på din bostadsort och lönenivå. För betydande utdelningar, överstigande 90 inkomstbasbelopp (cirka 6,7 miljoner kronor år 2023), blir det överskjutande beloppet istället föremål för en 30-procentig kapitalvinstbeskattning.

Särskilt för småföretagsägare är det av stort intresse att förstå hur gränsbeloppet, som beskattas med 20 procent, beräknas. Gränsbeloppet beräknas vid varje årsskifte, den 1 januari, och det är endast den som äger aktierna vid kalenderårets början som har befogenhet att beräkna detta belopp. För att redovisa gränsbeloppet används deklarationsblanketten K10.

Vad är 3:12-reglerna och varför finns de?

3:12-reglerna är en del av det svenska skattesystemet som reglerar beskattningen av utdelningar och kapitalvinster för delägare i fåmansföretag. Syftet är att förhindra skatteplanering där företagsägare tar ut överskott som kapitalvinst istället för lön för att minska skatten.

För vem gäller 3:12-reglerna?

3:12-reglerna omfattar fysiska personer som äger aktier i fåmansföretag. Reglerna styr hur mycket utdelning som kan beskattas som kapitalinkomst (med 20 %) och när utdelningen istället ska beskattas som tjänsteinkomst, upp till 55 % beroende på inkomstnivå och bostadsort.

Nyckelbegrepp:

Utdelningsutrymme: Avgör hur mycket utdelning som kan beskattas med 20 %. Utdelning över detta belopp beskattas som tjänsteinkomst.

Gränsbeloppet: Beräknas varje år och anger hur mycket av utdelningen som kan beskattas med lägre skattesats. Det redovisas på deklarationsblanketten K10.

Löneunderlaget: Påverkar beräkningen av gränsbeloppet. För att använda det lönebaserade utrymmet måste aktieägaren ta ut en minimilön.

Förändringar av 3:12-reglerna – 2024 års betänkande

Ett betänkande från 2024 föreslår nya regler med planerad start den 1 januari 2026. Här är några av de mest betydande förslagen:

• En gemensam regel: Förenklingsregeln och huvudregeln ersätts av en enhetlig regel.
• Höjt grundbelopp: Det föreslås att gränsbeloppet ska motsvara fyra inkomstbasbelopp (304 800 kronor år 2024).
• Lönebaserat utrymme: Ett nytt utrymme på 50 % av utbetalda löner föreslås, med ett löneavdrag motsvarande åtta inkomstbasbelopp per delägare.
• Avskaffade krav: Löneuttagskravet och kapitalandelskravet föreslås tas bort.
• Takbelopp för tjänstebeskattning: Ett enhetligt tak på 90 inkomstbasbelopp för tjänstebeskattad utdelning och kapitalvinst införs.
• Förkortad karenstid: Karenstiden för att avgöra om aktierna är kvalificerade föreslås sänkas till fyra år.
• Snävare definition av närstående: Syskon ska inte längre räknas som närstående.

Förslagen syftar till att förenkla och göra regelverket mer transparent. För företagsägare innebär det en ökad förutsägbarhet och möjlighet till effektivare skatteplanering.

Rådgivning om 3:12

Att hålla sig uppdaterad om 3:12-reglerna och eventuella förändringar är avgörande för att optimera din skattesituation. Vill du veta hur de nya förslagen kan påverka dig och ditt företag?
Vi erbjuder skräddarsydd rådgivning för att hjälpa dig att navigera i regelverket.

Läs vår kompletta skatteguide för fler insikter om hur du kan hantera 3:12-reglerna till din fördel.

*Regeringen väntas snart fatta beslut om tilläggsdirektiv till kommittén som föreslår förenklingar av 3:12-reglerna, och den får även i uppdrag att föreslå nya regler för att underlätta entreprenörskap och ägarskiften. Läs mer här.