Yksi yleisimmistä verotarkastuksissa esiin tulleista puutteista matkailualalla on matkailu- ja vuokraustoiminnan erottaminen toisistaan. Majoitustoiminnan arvonlisäverotuksessa käytetään alennettua 13,5 %:n verokantaa, kun taas vuokraustoiminta on joko arvonlisäverotonta tai yleisen, 25,5 %:n verokannan alaista. Koska verokannat ja niiden soveltamisedellytykset eroavat toisistaan huomattavasti, väärä tulkinta voi johtaa merkittäviin jälkiveroihin ja seuraamusmaksuihin verotarkastuksen yhteydessä.
Mitä vuokraustoiminta tarkoittaa arvonlisäverotuksessa?
Pääsääntöisesti vuokraustoiminta on arvonlisäverotonta. Kiinteistön vuokraamisesta voi kuitenkin tietyin edellytyksin hakeutua arvonlisäverovelvolliseksi, jolloin vuokraukseen sovelletaan yleistä 25,5 %:n verokantaa.
Edellytyksenä on pääsääntöisesti, että vuokranantaja vuokraa kiinteistön hallintaoikeuden vuokralaiselle tietyksi, sovituksi ajaksi, jolloin muut eivät voi käyttää sitä. Tästä johtuu, ettei kiinteistön omistaja voi itse käyttää kiinteistöä silloin, kun se on vuokrattuna. Verohallinnon esimerkissä lomamökin vuokraamisesta arvonlisäverovelvolliseksi ei voi hakeutua, mikäli sopimuksessa on sovittu, että kiinteistön omistaja voi käyttää mökkiä myös itse. Käytännössä siis jo pieni ehto sopimuksessa voi ratkaista sen, täyttyvätkö arvonlisäverovelvolliseksi hakeutumisen edellytykset.
Lisäksi vuokralaisen toiminnan on oltava arvonlisäverollista, eli vuokralaisen on esimerkiksi harjoitettava arvonlisäverollista majoitustoimintaa. Molempien edellytysten – hallintaoikeuden luovutuksen ja vuokralaisen arvonlisäverollisen toiminnan – on täytyttävä samanaikaisesti, jotta vuokranantaja voi hakeutua arvonlisäverovelvolliseksi.
Mitä majoitustoiminta tarkoittaa?
Majoitustoiminta määritellään majoitus- ja ravitsemistoiminnasta annetussa laissa. Se on ammattimaisesti tapahtuvaa kalustettujen huoneiden tai muiden majoitustilojen tarjoamista tilapäistä majoitusta tarvitseville asiakkaille.
Majoitusta voidaan tarjota hotellia vastaavan rakennuksen lisäksi myös esimerkiksi ankkuroidussa laivassa, maatilalla tai asuntolassa. Käsite on siis laaja ja kattaa monenlaisia majoitusmuotoja perinteisen hotellin ulkopuolellakin, kunhan majoitus on luonteeltaan tilapäistä ja toimintaa harjoitetaan ammattimaisesti.
Mitä liitännäispalveluita majoitukseen liittyy ja miten niitä verotetaan?
Majoituspalveluihin liittyy myös monia liitännäispalveluita, joiden arvonlisäverotus ratkaistaan liitännäispalvelun luonteesta riippuen. Osa liitännäispalveluista kuuluu majoituksen alennetun verokannan piiriin, kun taas toiset katsotaan omiksi, erillisiksi palveluikseen, joihin sovelletaan yleistä verokantaa. Alla käydään läpi yleisimmät liitännäispalvelut ja niiden arvonlisäverokohtelu.
Siivous ja liinavaatteet
Kun siivous ja liinavaatteet myydään majoituksen yhteydessä, kyse on alennetusta verokannasta, vaikka ne veloitettaisiin eri laskulla kuin itse majoitus. Jos majoittuja sen sijaan yöpyy esimerkiksi omassa asuntovaunussa, liinavaatteet katsotaan yleisen verokannan alaiseksi eli erilliseksi itse asuntovaunupaikasta. Ratkaisevaa on siis se, myydäänkö liinavaatteet ja siivous osana varsinaista majoitusta vai erillisenä palveluna, joka ei liity suoraan majoitustilan käyttöoikeuteen.
Aamiainen
Koska aamiainen on ravinto- ja ateriapalvelua, sitä ei katsota liitännäissuoritukseksi, vaan se on oma palvelunsa, johon sovelletaan alennettua verokantaa. Tästä syystä se on myös eriteltävä asiakkaalle annettavassa kuitissa tai laskussa, vaikka aamiainen sisältyisikin majoituksen kokonaishintaan.
Maksulliset tv-kanavat ja wi-fi-yhteys
Mikäli tv-kanavista tai wi-fistä maksetaan lisämaksua, niitä ei katsota liitännäispalveluiksi, vaan omiksi palveluikseen, joihin sovelletaan yleistä verokantaa. Näiden palveluiden arvonlisäverokäsittely poikkeaa siis esimerkiksi siivouksesta ja liinavaatteista, vaikka kaikki liittyvät majoittujan viihtyvyyteen.
Peruutusmaksut
Peruuntunut varausmaksu käsitellään lähtökohtaisesti arvonlisäverottomana. Jos asiakas kuitenkin jättää varauksen peruuttamatta ja joutuu tästä syystä maksamaan joko osan tai koko hinnan majoituksesta, maksu katsotaan arvonlisäverolliseksi. Ero syntyy siis siitä, onko kyse todellisesta korvauksesta peruutuksesta vai tosiasiassa toteutumattomasta majoituksesta perittävästä maksusta.
Usein kysyttyä matkailualan arvonlisäverotuksesta
Mikä on majoitustoiminnan arvonlisäverokanta? Majoitustoiminnassa sovelletaan alennettua 13,5 %:n verokantaa.
Onko kiinteistön vuokraus arvonlisäverollista? Pääsääntöisesti ei, mutta vuokranantaja voi tietyin edellytyksin hakeutua arvonlisäverovelvolliseksi, jos vuokralaisen toiminta on arvonlisäverollista, kuten majoitustoimintaa.
Sovelletaanko aamiaiseen ja siivoukseen alennettua verokantaa? Kyllä, aamiainen on aina alennetun verokannan mukainen, ja samoin siivous, kun se myydään majoituksen yhteydessä. Aamiainen on eriteltävä erikseen kuitilla tai laskulla.
Onko peruutusmaksu arvonlisäverollinen? Lähtökohtaisesti ei, mutta jos asiakas jättää varauksen peruuttamatta ja maksaa tästä syystä osan tai koko majoituksen hinnan, maksu on arvonlisäverollinen.
Kattavat tilitoimistopalvelut
Kattava ratkaisu korkealaatuisia talous- ja konsultointipalveluita.
